随着市场经济的发展，国家对中小企业也陆续出台了减税降费、资金扶持等一系列扶持措施，但是融资难、融资贵仍然是许多中小企业发展的阻碍。金融机构在进行信贷审批时，更注重企业提供的财务报表、纳税申报表等会计资料，按照 COSO 委员会的报告，内部控制框架由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五部分构成。上述框架是内部控制的理想框架。就我国目前企业管理的现状来看，在建立和完善内部控制中一步到位地完全达到这一框架的要求是不太可能的。因此，我们应该抓住关键因素，有步骤、分重点地构建内部控制体系。
一、中小企业会计信息质量现存问题的成因
在现有文献、监管通报案例及中小企业总体经营状况的基础上，从以下内部控制角度分析其原因。
（一）原始凭证管理不规范，基础数据可靠性较低
原始凭证是会计核算的起点。一些中小企业存在发票与实际业务不符、白条入账、缺少合同和出库单作为依据、费用报销附件不全等问题。
从内控角度看，主要原因有三个方面：一是控制环境方面，企业经营者注重业务开拓，忽视单据管理，认为只要业务成功，单据手续简便一些也可以；二是缺乏标准的控制活动，没有规定哪一类业务需要哪些原始凭证，由谁来检查原始凭证的完整性；三是缺乏内部监控机制，很少有人定期检查会计凭证，不符合要求的做法长期存在，这也是很多中小民营企业会计信息虚假的原因。
（二）收入、成本随意性较大，会计政策执行不一致
新收入准则实行以后，收入确认判断更为困难，需要明确履约义务、判断控制权转移时间点等。许多小微企业会计人员并未对新准则开展全面系统地学习，仍然按照开票日期确认收入，不管商品是否已经发货、风险报酬是否已经转移。费用支出方面，存在费用跨期入账、折旧摊销任意修改、存货发出计价方法随意改变等现象。
风险评估机制缺乏是主要原因之一：企业很少评估“会计政策选择不当导致财务报告出现错误的风险”，也很少对新的商业模式进行相应的会计核算方法评估；同时，财务人员一个人负责全部的账目，缺乏相互之间的监督，判断的错误不容易被发现。
（三）资产盘点、往来款对账制度执行不到位
存货、固定资产、应收账款是中小公司重要资产。但是，在实际操作中，很多公司年末仅仅简单出具一份资产盘点单，没有真正做到实地盘点；应收账款长期没有与客户进行核对，大额的坏账没有及时提取坏账准备；预付账款、其他应收款长期挂账，没有进行清理工作。
这些不是不知道要进行盘点核对，而是内控体系并不强制盘点、核对，业务部门、财务部门责任不清：业务部门认为核对是财务的事情，而财务部门没有权限要求业务部门进行核对；没有确定的日期，没有明确由谁来对差异进行追查更正；内部监督没有把资产账实相符的情况作为监督重点，日积月累的差异造成资产负债表不能真实反映公司的资产情况。
（四）部门之间沟通交流不畅，业财数据“两张皮”
业务部门了解合同执行情况、发货情况、客户退换货情况，财务部门了解收付款信息。如果二者缺乏有效的沟通：业务发生退货不能及时传达给财务、项目已经完成业务部门不提供结算资料，财务只能根据已有的票据进行核算，造成收入确认延迟、成本结转不完全。
信息与沟通环节的缺陷在这里得到充分体现：缺乏定期的业务财务交流会议制度；业务系统、财务系统基础层面未做对接，数据需要人工再次录入，效率低且容易发生录入错误的情况；部门之间有信息障碍，业务人员不清楚这些数字对财务报表的影响，而财务人员又很少到业务现场去了解业务实际发生的真实情况。
（五）内部监督力量薄弱，内控缺陷难以及时纠正
大型企业一般设置内审机构实施内部审计；大部分中小型企业则是不设置独立内审岗位的。很多企业所谓监督就是老板偶尔看看报表，没有建立长效机制。
即使公司已经建立了一些内控流程，时间长了就会变成“制度写在纸上，执行放在一边”的情况。内控出现问题后，也没有人去总结问题所在，未能设定整改期限，监控整改结果，导致相同的会计差错不断发生。
二、内控视角下提升中小企业会计信息质量途径
中小企业资源有限，不能采取上市公司动辄几十本内控手册的方式。要遵循“成本效益原则”，优先建立投资小、见效快的控制体系，逐步完善内控五要素。以下是四条不同的改进措施。
（一）优化控制环境：自上而下形成财务规范意识
控制环境是根本，尤其是管理层态度。许多企业内控改善的失败是由于管理层认为内控是限制企业发展的枷锁。
第一，企业负责人应当认识到：规范会计信息不是单纯地应对监管，好的财务数据有助于看清哪种产品获利、哪个客户回款延迟、哪个部门的成本太高，是经营管理的参考依据。领导者不要随便介入会计人员依据会计制度所做的会计核算行为。
第二，合理分配岗位，实现不相容职务分离。由于小微企业人手不够，不可能将所有岗位分开。这种情况下可以采取替代性的控制方法：比如出纳不能管理所有的会计档案；每月由公司领导或者外聘人员查看银行对账单、银行存款余额调节表，做成书面报告，用定时的检查来弥补岗位不足。
第三，完善财务人员培养体系。内部控制制度的执行者是包括高层管理人员在内的全体员工，激励和约束的对象也是企业的员工，员工的道德水准和价值观念长期被认为是内部控制环境的重要因素，要求内部控制结构的建立要考虑员工道德水准和价值观念的承接性。
（二）建立简化可行的风险评估机制，发现影响会计报告质量的问题
中小企业不必设立复杂的风险矩阵，但是每年至少要进行一次简易的财务风险排查工作，由负责人、会计主管、业务骨干共同完成。
第一步：找出企业最容易出错的会计业务类型。例如是否经常出现跨期费用、是否有较多的销售退货、存货种类多不多、关联方往来频繁等等。
第二步：评估每种类型业务的出错结果。错误会不会带来税收风险、会不会影响公司的战略发展方向、会不会影响银行贷款发放。
第三步：对高危行业业务制定专项的风险管理要求。例如：对于经常出现退换货的贸易公司，规定退货必须有退货单，业务人员要在退货发生一周之内及时通知财务；对于工程项目型公司，规定了工程竣工结算的资料报送的期限。
（三）健全核心控制活动，在操作流程中融入会计质量保障措施
控制工作就是把好的工作方法固化为流程文件，不必太详细，可以是流程图、简易制度、审批列表等形式。
原始凭证审核控制：制作报销、入账附件清单，比如涉及采购业务的一般需要有采购合同（大额）、入库单、发票；涉及销售业务的需要有出库单、结算单等，财务人员根据清单审核，缺少主要附件的应该打回补充，同时做好退回登记。
授权审批制度：划分一般支出和重要支出，确定多大金额支出需要由谁来审批，防止所有支出都由一个人说了算。审批人除签名外还要稍微关注一下业务的真实性，不能只是走形式。
资产管控流程：存货每半年至少进行一次实地盘点，固定资产每年盘点；盘点表要有盘点人、监盘人签名；盘点差异不能随意更改，要找出差异原因（损耗、记账错误、丢失），并作出相应处理；每半年和主要客户进行对账，并保留相关凭证；对长期挂账的应收账款建立清理清单。
账务复核机制：如果只有一个会计，可以制作“月末自查清单”，核对银行对账单、折旧计算、折旧分摊、存货结转、税费计算等内容，一项项打钩核实；如果有两个以上的财务人员，可以互相抽查一部分的凭证。复核不是重新记账，而是检查是否有明显的遗漏、金额差异较大或者缺少凭证。
（四）建立适合中小企业的内部监督机制，促进缺陷整改
由于中小企业很少设立独立的内部审计机构，这些企业可以结合起来进行内部监督。
第一，企业管理人员执行监控的工作：每个月检查一部分的记账凭证、银行对账单、盘点单等，不需要看完，但是应保留抽查记录，让财务人员知道自己的财务质量是有人重视的。
第二，可以利用外部机构作为补充：会计师事务所在完成一年的审计工作之后，仔细阅读他们的管理建议书。很多公司只注重审计意见的类型，忽视了管理建议书当中提出的内控问题。
第三，建立内控缺陷台账：无论是自己发现的、外部审计提出的，还是税务检查发现的会计问题，都一一记录下来，探讨原因，是制度缺失、执行不到位还是个人能力问题，杜绝同样的问题再次发生。
三、结论与启示
中小企业会计信息质量问题不是个别会计人员的专业水平问题，而是系统性的管理问题，内部控制是解决会计信息质量问题的有力工具。
本文通过对内控五要素的考察得出：控制环境薄弱、缺少常态化风险评估、关键控制活动流于形式、业财信息沟通不畅、内部监督缺失，造成原始凭证不合规、收入成本确认随意、资产账实不符、报表错报等现象。
提高会计信息质量并不需要中小企业马上成立非常庞大、成本极高的内控体系，按照成本效益原则，分步骤进行整改：领导应先改变观念，认同财务管理的意义；进行简化版的不相容岗位分离以及替代控制；每年做一次财务风险评估；把原始单据审核、定期的实物盘点、凭证的审核都当作日常工作的一部分；建立简单的业财沟通渠道；通过领导定期检查对会计师事务所的审计报告进行内部监督。