□南京审计大学 陆远舟
摘要：近年来，ESG（环境、社会、治理）逐渐成为全球范围内的热门话题，国内外审计领域的ESG信息披露、鉴证、评级等方面都有一定发展。本文梳理了国内外审计领域关于ESG的法律法规、准则、研究等，阐明当前审计领域ESG研究热点，为审计行业参与并促进企业践行ESG相关要求提供参考。
关键词：ESG；审计；可持续发展
引 言
ESG是环境、社会和治理的英文缩写，可以对上市公司所具有的社会责任感进行衡量。环境指的是企业的生产环保手段、废物处理方式等对环境的影响；社会指的是企业的职场性别平等、员工薪酬福利等对社会的影响；治理指的是企业内部管理层的监督效果、高层是否腐败等公司治理问题。审计机构对ESG报告进行审计，是确保这些非财务信息披露质量、提高报告透明度和可信度的重要一环。审计结果可以为投资者和利益相关者提供权威的ESG信息，从而分析该企业所具有的可持续发展能力，以便投资者和利益相关者判断其是否符合长期投资的要求，从而作出更科学的投资决策。
一、ESG有关的法律法规及准则梳理
（一）国际方面
自ESG概念提出以来，国际组织与机构陆续发布了多项信息披露原则和指引，其中全球范围使用较广的是联合国责任投资原则和由全球报告倡议组织发布的可持续发展报告指引。在交易所层面，联合国部分机构为了推动各国交易所相互学习，增强多方合作以促进可持续投资理念，提出了可持续证券交易所倡议（陈宁和孙飞，2019）[1]。
除此之外，可持续发展会计准则委员会和气候相关财务信息披露工作组也致力于ESG报告标准的制定。前者发布的可持续发展会计准则提出了可持续发展报告概念框架，考虑到行业的差异，且每个准则都设定了会计指标和定性指标；后者发布的《工作小组关于气候相关财务信息披露的建议书》提出了由治理、战略、风险管理、指标和目标四大核心要素组成的气候信息披露框架（黄世忠，2021）[2]。
值得注意的是，首批两份国际可持续准则理事会可持续性披露准则最终稿已正式发布，包括一般要求准则和气候披露准则，标志着全球可持续披露进入新阶段。它们总结并延伸了已有的主流标准，披露边界更广，定性和定量披露内容更为全面细致（雷曜，周怡等，2023）[3]。
（二）国内方面
2018年，证监会发布修订后的《上市公司治理准则》，新增了关于环境保护、投资者利益以及社会责任的要求，标志着我国ESG信息披露框架大体建立。我国证券交易所建立了可以交流ESG信息及提供培训的开放式平台，以促进ESG信息披露的有序合规。中国人民银行在《金融机构环境信息披露指南》中对金融机构披露环境相关信息的客观性、准确性和完整性提出了要求，之后又成立了有利于国内外ESG经验交流建设的委员会。
我国ESG建设的关键环节——ESG评级也在不断发展中。国内著名的评级机构有商道融绿、嘉实基金和润灵环球等。中债金融估值有限公司推出了全球首个全面覆盖中国债券市场公募信用债发行主体的ESG评价体系，将国际主流标准与中国实际情况相结合形成了60套评价方案，大范围多维度地对企业的ESG表现进行综合评价。与国际不同，中国ESG评级融入了更多当前发展阶段的指标，如华证会考虑到企业的信息披露质量、违法情况等指标。
二、总结及展望
ESG在审计领域越发重要，其相关准则也越发完善，总体来说，无论是国外还是国内，审计领域对其关注度都在快速提升。为了促进国内重大战略的推进与目标实现，既与国际接轨，又符合中国国情的ESG相关准则建设亟须加强。国家审计更侧重于宏观层面，关注可持续发展比较多，往往是从政策指南角度进行探索研究，对ESG主题的研究相对较少；而社会审计尤其是国际四大会计师事务所重视ESG主题，持续围绕其与可持续发展开展研究和业务。内部审计对于ESG的发展有不容小觑的作用，与其联系更紧密的研究大多是行业组织及企业在推动。未来研究应加强以下方面。
第一，基于国际财务报告可持续披露准则等内容，研究制定中国的ESG披露标准。我国香港发布了《ESG指引》三版以及《气候信息披露指引》，促进上市公司披露气候信息。我国内地虽然有深交所发布的《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》和上交所发布的《上市公司环境信息披露指引》，但还未出台统一的ESG披露标准。可见，当前我国香港的ESG披露标准已经与国际接轨，但内地尚未出台统一标准或指引，特别是关于鉴证服务提供方结构、采用的鉴证标准、职业道德、质量控制标准等方面应明确规范，这些都需要专家学者加强对相关国际准则的学习分析，制定出符合我国国情的ESG披露标准。
第二，研究明确国家审计、社会审计与内部审计在ESG信息披露透明度方面的作用，三大主体各自的职责、权限等问题。国家审计机关作为国家治理体系的重要组成部分，不仅负责制定相关政策法规，还引导并规范企业ESG活动的合规性与有效性。内部审计部门可以通过嵌入企业日常运营与管理流程，有效规范公司治理，并在此过程中帮助企业识别相关的风险与机遇，并有效履行管理与报告职责。社会审计机构作为独立的第三方鉴证服务主体，其专业性和独立性在构建和完善ESG信息披露体系中占据着重要地位，是推动ESG信息披露体系健全的重要力量。
第三，在审计领域开展ESG及可持续发展的教育培训。针对企业高层管理者，应当注重相关认知水平的提升，使其充分认识到ESG不仅是外部监管的要求，更是企业实现长期价值增长、增强市场竞争力、赢得社会信赖的关键因素。在当前ESG信息披露尚未全面强制化的背景下，通过高层引领自上而下地构建积极主动的信息披露文化，能有效将ESG融入企业发展战略中。针对审计人员，应加强ESG主题相关知识的普及以及审计技能培训，包括但不限于深入学习相关的国内外法律法规、风险重点、被审单位所在领域的背景知识等。培训形式与内容可以是定期课程、专家座谈会、现场交流调研等，同时还应结合计算机知识，培养出综合型ESG审计人才，为企业转型、可持续发展战略以及国家生态文明的建设而努力。
参考文献：
[1] 陈宁，孙飞. 国内外ESG体系发展比较和我国构建ESG体系的建议.发展研究.2019(03):59-64.
[2] 黄世忠. ESG理念与公司报告重构.财会月刊.2021(17):3-10.
[3] 雷曜,周怡,王紫薇.ISSB可持续披露准则：对我国的挑战与应对[J].金融发展研究,2023,(09):41-47.