○中远海运散货运输有限公司 肖 瑶
引言
航运企业点多、面广、线长，上下游客户多，资金上大进大出，往来账款规模大、数量多、进出频繁；加上航运业是强周期性行业，不确定因素多，容易大起大落，经营风险、坏账风险大。如何强化往来账款内部控制，防范坏账风险，减少资金占用成本，保持企业良好的信用水平，直接关系到企业能否持续健康发展。
一、航运企业往来账款内部控制存在的主要问题
往来账款包括应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款和其他应付款。根据航运企业的行业特点以及各类往来账款实际发生的金额、数量情况，航运企业往来账款内部控制的重点是应收、应付账款。
航运企业在往来账款内部控制上存在的主要问题是，应收账款规模大，有的企业期末应收账款净额高达数亿元乃至数十亿元；一些往来账款长期挂账，应收账款账龄长，逾期应收账款多；有的客户还了旧账再欠新债甚至是旧债未清又添新债，对这类不能履约付款的客户是否熔断，企业也是持谨慎态度，造成应收账款长期居高不下，应收账款净额增幅大于主营业务收入增幅；一些存在争议的应收账款久拖未决，存量应收账款的催收难度越来越大；相关国家政局变化和安全形势，增加了海外运营风险，境外应收账款风险加大。
以上问题的产生，其原因是多方面的。从外部环境来看，受全球经济环境、地缘政治冲突等因素的影响，航运市场的不确定性呈增加趋势。为了巩固与重点客户、核心客户、战略客户的长期合作，为了开拓新市场、新航线、新客户，航运企业必须与重点客户、核心客户、战略客户实施深度捆绑，实现与客户的长期价值互动；为了抢占市场份额，有时也不得不为中小微客户提供更多的赊销信用。这是造成应收账款长期居高不下的外部原因。从企业内部管理来看，一些员工的风险意识不强，工作中存在着“重揽货轻收款”“重合同签订轻收款措施的落实”等问题；往来账款的日常管理侧重于数据的统计和上报，对分析和清理工作重视不够；尽管企业对往来账款的管理职责作了规定，但在实际工作中往往存在着财务部门与业务部门工作上的脱节，往来账款的会计记录、业务记录存在着不一致的情况；个别合同承办人对异常应收账款未及时追索或报告有关部门采取有效的保全措施，最终导致坏账的发生；由于承办人员履职能力不足或工作不够细致，个别合同对运价条款的约定不够明确，在结算中出现争议造成货款长期挂账甚至无法收回；个别项目在执行过程中没有及时掌握客户的资信变化情况并对其信用等级进行调整；对往来账款的内部监督控制往往侧重于事后的风险应对而轻日常监控，没有做到监控的常态化、具体化；往来账款管理信息化程度不高，无法及时、准确、完整地反映往来账款管理中存在的问题。
二、往来账款内部控制改进措施
往来账款内部控制的目标是保证往来账款及相关信息真实、完整，提高往来账款管理质量，规避往来账款风险，减少坏账损失和资金占用成本，保持企业良好的信用水平。
（一）创建良好的内部环境
内部环境由公司治理、组织结构和职责权限、企业文化、人力资源政策、社会责任等要素构成。创建良好的内部控制环境，一是企业管理层要重视并参与往来账款内部控制建设，建立健全往来账款内部控制管理架构，完善往来账款内部控制体系，建立权责明晰的往来账款管理机制。二是培育良好的内部控制管理文化。内部控制的内涵是以风险为导向，因此，必须强化员工的风险意识，形成具有行业特征、本企业特色的内部控制管理文化，并把内部控制管理文化融入企业文化，培养员工日常工作的基本行为意识。三是构建“立体化”员工培训新格局，提高员工的履职能力和综合素质，使更多的员工成为既是本职岗位的“业务通”，又是相关业务的“多面手”，为加强往来账款内部控制提供人力资源保障。
（二）建立健全往来账款风险评估体系
往来账款风险评估是对实现往来账款内部控制目标的各项风险进行收集、辨识、分析和评价，从而制定风险应对策略和措施的活动。为有效开展往来账款风险评估工作，一是要规范往来账款风险评估流程。往来账款风险评估每年至少进行一次，由法务与风险管理部门牵头，航运、商务和财务部门配合参与。通过对各类往来账款进行专项风险排查，确定重点客户、重点款项并制定相应的应对策略和措施。二是明确往来账款风险评估方法。往来账款风险评估可采用定性与定量相结合的办法，根据客户欠款的金额、数量以及拖欠时间长短，结合其经营状况、付款能力、信用等级等情况进行综合分析，从而明确风险管理的重点客户、重点款项。三是建立往来账款风险评估制度，规范往来账款风险评估工作。制度要力求简单并突出对重要风险的管控，对高风险项目及合同执行过程中的风险评估工作作出明确规定。突出对高风险项目及合同执行过程中的风险评估等重点事项、关键环节的管理，有利于增强往来账款内部控制的针对性和有效性。
（三）完善往来账款控制活动
控制活动是指保证往来账款风险应对策略和措施落地执行的相关政策和程序，包括往来账款管理制度与程序梳理、内部控制活动的有效性评价等。完善往来账款控制活动，一是要全面系统地梳理和分析往来账款管理流程，根据实际工作中出现的问题对相关的机构设置进行调整，对容易产生舞弊风险的岗位实施分离，形成各司其职、相互制约的工作机制。二是明确往来账款内部控制各相关部门的职责权限和工作协调机制，使其各司其职、互相监督、互相促进。按照“谁经办，谁负责”的原则，规定合同承办部门是往来账款的第一责任部门，承担往来账款催收、清付的最终责任，往来账款管理链条上各环节人员按职责分工承担相应责任。将控制活动直接建立在管理过程中，把往来账款的日常监控以及催收、清付的最终责任落实到合同承办部门，将有利于及时发现和控制失收风险。三是加强对往来账款的分析控制。商务部门应及时对应收账款进行统计，定期对数额大、拖欠时间长的款项和客户进行分析。财务部门负责定期牵头组织航运、商务、技术、采购、法务与风险管理部门对往来账款进行核对和清理，防止发生坏账，并确保应付账款的规模控制在一个合理区间，在减少资金占用成本的同时，确保应付账款周转期低于行业平均周转期，保持企业良好的信用水平。四是加强往来账款的预算控制。财务部门在编制企业年度预算时，要将往来账款作为一个重要事项列入预算编制。在预算的基础上，制定往来账款年度控制目标，层层落实责任，加强预算的刚性执行，确保往来账款控制目标的实现。
（四）加强往来账款内部控制信息沟通
信息与沟通是指企业通过多种渠道、多种形式及时、准确地收集往来账款内部控制相关的信息，并以一定的方式在相关部门和人员之间进行传递、沟通和应用的过程。信息与沟通主要包括内部报告机制和信息系统。
内部报告机制由报告内容和工作机制两部分组成。报告内容分为日常运营监控类报告和控制活动实施类报告。日常运营监控类报告是指相关部门在往来账款日常管理中，对往来账款进行统计、分析、风险评估等形成的内部报告，主要包括应收账款统计分析报告、应付账款统计分析报告、应收账款核对清理报告、应付账款核对清理报告和应收账款财务指标评价报告等。控制活动实施类报告是指相关部门针对往来账款内部控制中所遇到的问题和风险而实施控制活动的情况报告、对往来账款突发事件的应对处理情况报告等。内部报告工作机制则是对报告范围、报告方式、报告时限、报告的反馈等事项作出规定。
信息沟通要做到规范、及时、真实、准确、完整，必须充分利用信息技术，提高信息收集、传递、接收和处理的效率。为此，要瞄准数字化、智能化方向，加快推进企业往来账款管理平台建设。一是通过管理平台完成往来账款内部控制信息的互通和传递保障工作，打通部门间的信息壁垒，实现往来账款内部控制信息共享化。二是通过开发往来账款询证功能模块，实现一键生成统一格式的询证函等，逐步推进往来账款内部控制工作的规范化。三是通过开发租入船争议金额录入功能、到期往来账款预警功能等，提高往来账款内部控制智能化水平。
（五）加强往来账款内部监督控制
监督控制是对往来账款内部控制体系有效性进行评估的持续过程，包括日常监控和专项审计监督两个方面。
往来账款内部控制的日常监控重点是强化对各部门执行往来账款内部控制制度情况的检查监督，加强对逾期应收账款催收回款情况、应收账款争议案件的处理情况等重点事项的督导。
专项审计监督是指企业监督审计部门定期对往来账款内部控制工作开展专项审计监督，形成专项审计报告，并对未按规定开展业务风险评估、违规开展高风险经营业务以及对异常应收账款未及时追索等违规越权行为或失职行为进行责任追究。
结语
国家将海运业发展上升为国家战略，航运业在经济社会发展中的地位作用不断提高，有着广阔的发展前景，航运业正处于发展的重要窗口期。往来账款内部控制是航运企业价值实现的基础保证之一，企业发展越快、规模越大，越要重视往来账款内部控制工作。要充分利用信息化技术，持续推进往来账款内部控制工作的共享化、规范化、智能化，不断提升往来账款内部控制水平，为企业的高质量发展提供强有力的支持和保障。